Inboeken vloeibare biobrandstoffen

Dat er sprake is van uitslag tot verbruik moet door de inboeker worden aangetoond in zijn accijnsadministratie.

• dit kan gaan om uitslag door de inboeker zelf,
• of in bepaalde gevallen om uitslag door een AGP-vergunninghouder die de levering van de inboeker ontvangt.

(zie ‘Uitslag tot verbruik: brandstoffen en bestemmingen' hieronder)

De relatie met uitslag tot verbruik maakt duidelijk dat inboeken pas aan het einde van de leveringsketen aan de orde is, in principe door de laatste schakel in de leveringsketen. De hoofdregel is eenvoudig weer te geven:

De inboeker moet met zijn eigen boekhouding kunnen aantonen dat de ingeboekte levering (als onderdeel van een minerale olie) is uitgeslagen tot verbruik.

Dit betekent dus dat de inboeker zelf de ingeboekte biobrandstof moet hebben uitgeslagen tot verbruik.

Uitzondering

In bepaalde gevallen komen ook leveringen onder schorsing van betaling van accijns in aanmerking om ingeboekt te worden. In dat geval slaat de inboeker de brandstof niet zelf uit en draagt hij niet zelf de accijns hiervoor af, maar verlegt hij de accijnsbetaalverplichting aan een andere vergunninghouder AGP.

Of dit is toegestaan hangt af van de soort brandstof die is uitgeslagen en de bestemming waaraan geleverd is. De soort brandstof bepaalt ook of er aanvullende bewijslast nodig is.

Een belangrijk vertrekpunt hierbij is dat de inboeker er te allen tijde zelf verantwoordelijk voor is dat tegenover zijn inboekingen ook echt fysieke leveringen van biobrandstof staan, die eindigen op de bij de inboeking opgegeven bestemming. Als de bestemming uiteindelijk een andere blijkt te zijn dan opgegeven bij de inboeking, dan kan dit voor de NEa aanleiding zijn om op te treden tegen de inboeker (en niet tegen zijn (eind)afnemer).

Uitslag tot verbruik of levering onder schorsing?

De bestemming, in combinatie met het brandstoftype waarvan de biobrandstof onderdeel uitmaakt, bepalen dus in belangrijke mate op welke manier de inboeker moet aantonen dat de door hem ingeboekte biobrandstof is geleverd aan de Nederlandse markt en of de inboeker de biobrandstof zelf moet uitslaan tot verbruik of dat hij deze mag leveren onder schorsing van betaling van accijns.

Onderstaande tabel geeft per brandstof – bestemming combinatie aan of de in te boeken biobrandstof door de inboeker zelf moet zijn uitgeslagen, of dat het ook mogelijk is om een levering onder schorsing van betaling van accijns aan een andere AGP in te kunnen boeken.

1. Landbestemmingen en pleziervaartuigen

Biobrandstof als onderdeel van	Uitslag tot verbruik / levering onder schorsing door inboeker	Overige aandachtspunten
Standaardbrandstof, o.a. EN228 benzine / EN590 diesel / gasolie, met maximaal 50% biobrandstof EN15940 LPG	Uitslag tot verbruik
	Levering onder schorsing via “A-B-C afhaaltransacties”*	Met behulp van een tankwagen
Niet-standaardbrandstof: benzine, diesel of gasolie voor mobiele machines, met meer dan 50% biobrandstof	Uitslag tot verbruik	Onder meer factuur en betaalbewijs voor aantonen eindbestemming

^{* Bepaling 1.4 van de Beleidsregels accijnswetgeving (A-B-C-transacties tussen vergunninghouders van een accijnsgoederenplaats voor minerale oliën voor afhaaltransacties per truck bij depots en raffinaderijlaadpunten).}

2. Binnenvaart (voor de aandrijving van / als scheepsbehoefte in binnenschepen*)

Biobrandstof als onderdeel van	Uitslag tot verbruik / levering onder schorsing door inboeker	Overige aandachtspunten
Standaardbrandstof voorzien van roodkleuring, o.a. gasolie met maximaal 50% biobrandstof EN15940 LPG Fysieke roodkleuring** moet in alle situaties aangetoond kunnen worden.	Uitslag tot verbruik
	Levering onder schorsing via A-B-C afhaaltransacties***	Met behulp van een tankwagen
	Levering onder schorsing aan bunkerdienstverlener****	Onder meer factuur en betaalbewijs voor aantonen beladen van bunkerdienstverlener (Kopie van) bunkerverklaring***** van bunkerdienstverlener voor aantonen gebruik door binnenschip
Niet-standaardbrandstof voorzien van roodkleuring: - gasolie met meer dan 50% biobrandstof - pure biobrandstof Fysieke roodkleuring moet in alle situaties aangetoond kunnen worden	Uitslag tot verbruik	Onder meer bunkerverklaring, factuur en betaalbewijs voor aantonen gebruik door binnenschip
	Levering onder schorsing aan bunkerdienstverlener	Met boekhouding de belading van bunkerdienstverlener aantonen (Kopie van) bunkerverklaring van bunkerdienstverlener voor aantonen gebruik door binnenschip

^{* De vaardocumenten behorende bij het schip waaraan geleverd is, bepalen of er sprake is van een levering aan een zeeschip (zeepapieren) of een binnenschip (binnenvaartpapieren). De plaats waar het schip naar toe vaart, is niet van belang. De papieren die het schip op het moment van belevering door de inboeker heeft, bepalen of er sprake is van een levering aan binnen- of zeeschip. Vaart een schip met binnenvaartpapieren (certificaten van onderzoek) en een ENI (een Europees scheepsidentificatienummer voor binnenschepen), dan ziet de NEa het als binnenschip.
** Roodkleuring: brandstof voorzien van herkenningsmiddelen als bedoeld in lid 3 van Artikel 1a van de Wet op Accijns.
*** Bepaling 1.4 van de Beleidsregels accijnswetgeving (A-B-C-transacties tussen vergunninghouders van een accijnsgoederenplaats voor minerale oliën voor afhaaltransacties per truck bij depots en raffinaderijlaadpunten).
**** Bunkerdienstverlener: bunkeraar die wordt ingeschakeld door de inboeker om de (bio)brandstof te transporteren naar de klant van de inboeker voor eindgebruik (voortstuwing / scheepsbehoeften aan boord van het binnenschip).
***** Bunkerverklaring: verklaring, bedoeld in artikel 19 Uitvoeringbesluit accijns, met de gegevens, bedoeld in artikel 29 Uitvoeringregeling accijns.}

3. Zeevaart (voor de aandrijving van / als scheepsbehoefte in binnenschepen*)

Inboekbaar t/m 2024

Biobrandstof als onderdeel van	Uitslag tot verbruik / levering onder schorsing door inboeker	Overige aandachtspunten
Diesel- en gasolie voor scheepvaart, scheepsbrandstof, EN15940 en LPG ongeacht het gehalte biobrandstof, of als een pure biobrandstof: voorzien van roodkleuring** Het moet om een geavanceerde biobrandstof*** gaan.	Uitslag tot verbruik
	Levering onder schorsing aan bunkerdienstverlener****	Met boekhouding de belading van bunkerdienstverlener aantonen (Kopie van) bunkerverklaring***** van bunkerdienstverlener voor aantonen gebruik door zeeschip

^{* De vaardocumenten behorende bij het schip waaraan geleverd is, bepalen of er sprake is van een levering aan een zeeschip (zeepapieren) of een binnenschip (binnenvaartpapieren). De plaats waar het schip naar toe vaart, is verder niet van belang. De papieren die het schip op het moment van belevering door de inboeker heeft, bepalen of er sprake is van een levering aan binnen- of zeeschip. Schepen die varen met zeepapieren en een IMO-nummer, worden als zeeschip gezien. Voor binnen-buitenschepen, die beide documenten aan boord hebben, is leidend welke papieren ze op het moment van tanken gebruiken.
** Roodkleuring: brandstof voorzien van herkenningsmiddelen als bedoeld in lid 3 van Artikel 1a van de Wet op Accijns.
*** Geavanceerde biobrandstof: biobrandstof geproduceerd van grondstoffen genoemd in bijlage IX, deel A, van de richtlijn hernieuwbare energie of in bijlage 5 van de Regeling energie vervoer.
**** Bunkerdienstverlener: bunkeraar die wordt ingeschakeld door de inboeker om de (bio)brandstof te transporteren naar de klant van de inboeker voor eindgebruik (voortstuwing / scheepsbehoeften aan boord van het zeeschip).
***** Bunkerverklaring: verklaring, bedoeld in artikel 19 Uitvoeringbesluit accijns, met de gegevens, bedoeld in artikel 29 Uitvoeringregeling accijns.}

4. Luchtvaart

Inboekbaar t/m 2024

Biobrandstof als onderdeel van	Uitslag tot verbruik / levering onder schorsing door inboeker	Overige aandachtspunten
halfzware olie (kerosine),   ongeacht het gehalte biobrandstof	Uitslag tot verbruik Levering onder schorsing	Per vrachtauto directe pijpleiding aan een luchthaven

Voor elke levering van duurzame biobrandstof die wordt ingeboekt, gelden wettelijke eisen om zeker te stellen dat de biobrandstof fysiek is geëindigd op een bestemming die voor inboeking in aanmerking komt.

Een belangrijk vertrekpunt hierbij is dat de inboeker er te allen tijde zelf verantwoordelijk voor is dat tegenover zijn inboekingen ook echt fysieke leveringen van biobrandstof staan, die eindigen op de bij de inboeking opgegeven bestemming.

Als de bestemming uiteindelijk een andere blijkt te zijn dan opgegeven bij de inboeking, dan kan dit voor de NEa aanleiding zijn om op te treden tegen de inboeker (en niet tegen zijn (eind)afnemer). Dit uitgangspunt geldt voor alle inboekingen en daarom ook bij de onderstaande uitwerking.

Voor een EN15940 (bio)brandstof geleverd vanaf 2023 aan landbestemmingen en binnenvaart:
- Kan ook de levering per truck via een A-B-C-afhaaltransactie worden ingeboekt;
- Hoeft de eindbestemming niet meer aangetoond te worden m.b.v. een factuur en betaalbewijs.

Ook een EN15940 biobrandstof is vanwege zijn specificaties een ‘standaardbrandstof’ waarvan de regelgeving veronderstelt dat deze (direct) aan de Nederlandse markt wordt geleverd. Ook al kunnen EN15940 brandstoffen een hoog biogeen gehalte bevatten (bijv. een HVO100 die aan EN15940 voldoet), toch zijn de aantoonbaarheidseisen gelijk gesteld aan die van ‘lage blends’ zoals een levering van een B7 (EN590) of een E10 (EN228).

Leveringen onder schorsing van betaling van accijns volgens de zogenaamde A-B-C-afhaaltransacties, komen alleen in aanmerking voor inboeking wanneer de biocomponent onderdeel uitmaakt van een ‘standaardbrandstof’ en als er geleverd is aan landbestemmingen en de binnenvaart. Met standaardbrandstoffen worden een EN228-benzine, een  EN590-diesel, een EN15940, bio-LNG of een gasolie met maximaal 50% biobrandstof bedoeld. Het moet dan gaan om A-B-C-afhaaltransacties als bedoeld in bepaling 1.4 van de Beleidsregels accijnswetgeving, waarbij de AGP-vergunninghouder die de (bio)brandstof afhaalt bij de inboeker deze brandstof direct uitslaat tot verbruik.

In de Nieuwsbrief Energie voor Vervoer van 23 december 2021 heeft de NEa benoemd dat wanneer de inboeker niet slaagt in het aantonen van uitslag tot verbruik door hemzelf of de afnemende AGP, hij de betreffende leveringen niet mag inboeken. Het is gebleken dat bij deze eis de winst in extra zekerheid over de eindbestemming niet opweegt tegen de toenemende lasten voor de bedrijven.

De NEa blijft daarom uitgaan van de veronderstelling dat dit soort ‘standaardbrandstoffen’ geleverd volgens A-B-C-afhaaltransacties, eindigen op een bestemming die voor inboeking in aanmerking komt. Dit betekent dat de inboeker niet actief contracten hoeft aan te passen of verklaringen moet opvragen bij zijn afnemer.

Dit neemt niet weg dat dat inboekers zich ervan bewust moeten zijn dat de door hen geleverde biobrandstof moet eindigen in de bij de inboeking opgegeven eindbestemming. Het is aan de inboekers zelf om er zorg voor te dragen dat dit het geval is.

Ook hier geldt dat de NEa wel tegen de inboeker kan optreden als zij vaststelt dat de ingeboekte biocomponent elders is geëindigd dan op de bij inboeking opgegeven bestemming.

Twee scenario’s zijn denkbaar in de praktijk waarbij de inboeker veraccijnsd een brandstof levert (uitslaat tot verbruik) aan zijn afnemer (die geen AGP-vergunninghouder is):

1. De afnemer van de veraccijnsde brandstof is zelf een onderneming die de brandstof inzet op de bij de inboeking opgegeven bestemming. Als de inboeker bijvoorbeeld levert aan een transportonderneming, dan is het aannemelijk dat de afnemer de brandstof inzet voor zijn wegvoertuigen. Factuur en betaalbewijs (ten name van de afnemer) bieden in deze situatie, in combinatie met de activiteiten van de afnemer, houvast om de bestemming aannemelijk te maken.
2. De afnemer van de veraccijnsde brandstof is een ‘handelaar’: een onderneming die de brandstof weer doorlevert aan een andere partij. Ook in dit geval zijn factuur en betaalbewijs vereist (van de levering aan de handelaar), maar deze bieden geen inzicht in de eindbestemming.

Voor de tweede situatie heeft de NEa eerder benoemd dat de inboeker ‘ander aanvullend bewijs’ moet kunnen overhandigen waaruit de eindbestemming blijkt en dat hij hiervoor op 1 juli 2022 de administratie op orde moet hebben. In de voorbije maanden zijn er slechts beperkt aanknopingspunten gevonden voor de manier waarop de inboeker in deze situatie de eindbestemming aannemelijk kan maken.

Anders dan de administratie die de levering van de inboeker aan de handelaar (factuur en betaalbewijs) aantoont, verlangt de NEa geen aanvullend bewijs van de inboeker als het gaat om het aantonen van de eindbestemming. De NEa eist dus niet van de inboeker dat hij over facturen en betaalbewijzen beschikt van de afnemers van een dergelijke handelaar; dit zijn gegevens die handelaren ook niet prijs zullen willen geven aan de inboekende toeleverancier. De eerder gestelde termijn van 1 juli voor het op orde brengen van de bewijsvoering op dat punt, doet dus niet meer ter zake.

Wel is cruciaal dat inboekers zich ervan bewust zijn dat de door hen geleverde biobrandstof moet eindigen in de bij de inboeking opgegeven eindbestemming. Het is aan de inboekers zelf om er zorg voor te dragen dat desgewenst afspraken worden gemaakt in de rest van de leveringsketen. Als de NEa na een toezichtsbezoek bij een afnemende handelaar vaststelt dat de eindbestemming van de biobrandstof anders is dan door de inboeker opgegeven, dan zal de NEa de inboeker daarop aanspreken en tegen hem kunnen optreden.

Alleen vloeibare biobrandstoffen die fysiek aan de Nederlandse markt zijn geleverd mogen ingeboekt worden. Dat er daadwerkelijk sprake is van een fysieke hoeveelheid geleverde biobrandstof, moet de inboeker aantonen door middel van monstername en analyse. Dit is uitgewerkt in bijlage 1 (deel B) van de Regeling energie vervoer.
Een bewijs van duurzaamheid is geen geldige manier om aan te tonen dat er biobrandstof aanwezig was in een levering, maar een bewijs om de duurzaamheid van een biobrandstof aan te tonen.De monstername en analyse hebben betrekking op de ingeboekte brandstof die de inboeker aan de Nederlandse markt geleverd heeft. De analyse moet gebeuren met behulp van een erkende methode die bestemd is voor het vaststellen van de aanwezigheid van een biobrandstof en op basis van een representatief monster. Met uitzondering van methylvetzuren (FAME), bio-ethanol en ETBE, gebeurt de analyse door een volgens ISO-/IEC 17025 geaccrediteerd laboratorium.

Een monstername en analyse moet gebeuren:

• door de inboeker zelf op de brandstof die de AGP-locatie verlaat en ingeboekt wordt, of
• door de toeleverancier van de inboeker op de brandstof die de AGP-locatie van de inboeker binnenkomt.

In het laatste geval moet de inboeker met een betrouwbare overpomp- en opslagboekhouding van de locatie kunnen aantonen dat de door hem van zijn toeleverancier ontvangen biobrandstof dezelfde partij is als die door hem aan de Nederlandse markt is geleverd.

Deze leidraad geeft meer informatie over de monstername en analyse van biobrandstoffen.

Voor bepaalde biobrandstoffen zal de bewijsvoering door de inboeker verder gaan dan wat gangbaar is om brandstoffen op specificaties te controleren. HVO is bijvoorbeeld met een gangbare analyse moeilijk te onderscheiden van GTL, maar met een C14-analyse (koolstofdatering) is dit wel te realiseren.

Het gebruik van C14-analyse is niet verplicht, maar vooralsnog wel de enige beschikbare oplossing die past binnen de kaders van bijlage 1, deel B van de Regeling.

Om de duurzaamheid van de geleverde biobrandstof aan te tonen, stelt de inboeker, ter grootte van de geleverde biobrandstof, een bewijs van duurzaamheid voor de NEa op dat hij in de eigen administratie bewaart. Van belang is dat de duurzaamheidkenmerken van de biobrandstof op het bewijs van duurzaamheid en die van de inboeking in het register overeenkomen. 

Voor een fossiel deel van een brandstof mag een inboeker geen bewijs van duurzaamheid opmaken.Eenmaal ingeboekte biobrandstof mag niet als duurzame biobrandstof worden doorgeleverd. De duurzaamheidsclaim vervalt bij het inboeken. Hierdoor kan de duurzaamheid slechts door één partij verzilverd worden met Hernieuwbare Brandstofeenheden (HBE’s). Dit wordt geborgd doordat de inboeker in de massabalans de ingeboekte biobrandstoffen afboekt en de bestemming ‘NEa’ geeft.

Als een bedrijf de duurzaamheid van biobrandstoffen niet kan aantonen, dan kan het deze brandstoffen niet inboeken in het REV. Hiervoor ontvangt het bedrijf dus geen HBE’s.